Del resultado contable a la cuota: donde se decide lo que se paga

El Impuesto sobre Sociedades parte del resultado contable y lo corrige mediante los ajustes extracontables que la Ley 27/2014 establece. Ese recorrido —resultado contable, base imponible previa, compensación de bases negativas, cuota íntegra, deducciones y bonificaciones, cuota líquida— es donde se decide realmente lo que la empresa paga. Y es también donde se concentra la mayor parte de las regularizaciones.

Nuestro trabajo no empieza en abril, cuando ya están cerradas las cuentas: empieza antes del cierre del ejercicio, cuando todavía se puede decidir cómo se amortiza, si se dota un deterioro, si conviene anticipar o diferir una operación, si procede dotar la reserva de capitalización o si hay una deducción que exige documentación que aún se está a tiempo de preparar.

Qué revisamos en la base imponible

• Amortizaciones. Elección del método, libertad de amortización aplicable, amortización acelerada para entidades de reducida dimensión y coherencia entre política contable y fiscal.
• Deterioros y provisiones. Deterioro de créditos comerciales y sus requisitos temporales, deterioro de participaciones —con la limitación del artículo 13.2 de la LIS— y provisiones no deducibles.
• Gastos no deducibles. Revisión sistemática del artículo 15 de la LIS: retribución de fondos propios, donativos y liberalidades, gastos de atención a clientes por encima del 1% de la cifra de negocios, sanciones y gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento.
• Gastos financieros. Limitación a la deducibilidad del artículo 16 de la LIS sobre el 30% del beneficio operativo, con el mínimo del millón de euros y el arrastre a ejercicios siguientes.
• Operaciones vinculadas. Valoración a precio de mercado y su soporte documental, materia que tratamos con detalle en el servicio de operaciones vinculadas y precios de transferencia.
• Imputación temporal. Criterio de devengo, operaciones a plazo, y correcta periodificación de ingresos y gastos plurianuales.

Incentivos que revisamos siempre

• Reserva de capitalización. Reducción de la base imponible por el incremento de fondos propios, con obligación de mantenimiento y de dotación de una reserva indisponible.
• Reserva de nivelación para entidades de reducida dimensión, que permite anticipar la compensación de bases negativas futuras.
• Compensación de bases imponibles negativas, con sus límites cuantitativos según cifra de negocios y con la planificación del ejercicio óptimo de aplicación.
• Exención del artículo 21 de la LIS sobre dividendos y plusvalías de participaciones significativas, interna e internacional.
• Deducciones por I+D+i, creación de empleo para trabajadores con discapacidad, inversiones en producciones cinematográficas y donativos a entidades sin fines lucrativos.
• Régimen de entidades de reducida dimensión y su compatibilidad con el resto de incentivos.

Cómo trabajamos el impuesto

1. Revisión de cierre (octubre-diciembre). Estimación de la cuota, detección de ajustes pendientes y decisiones que aún se pueden tomar dentro del ejercicio.
2. Cálculo y memoria fiscal. Liquidación completa con un documento que explica cada ajuste y su fundamento normativo. Ese documento es la defensa preconstruida.
3. Presentación del modelo 200 y de los pagos fraccionados del modelo 202, con elección entre la modalidad de cuota y la de base corrida cuando resulta ventajosa.
4. Seguimiento. Control de bases negativas pendientes, deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota y plazos de mantenimiento de los incentivos aplicados.