Quién está vinculado y por qué importa

El artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades define un perímetro de vinculación más amplio de lo que suele suponerse. Están vinculadas, entre otras, la sociedad y sus socios con participación igual o superior al 25%, la sociedad y sus consejeros o administradores, la sociedad y los cónyuges o parientes hasta el tercer grado de socios y administradores, y dos entidades que pertenezcan al mismo grupo mercantil.

Todas las operaciones entre partes vinculadas —ventas, servicios, alquileres, préstamos, cesión de marcas o de know-how, prestaciones del socio a su sociedad— deben valorarse por su valor de mercado. Si no se hace, la Administración puede practicar un ajuste bilateral y, además, aplicar la sanción específica del artículo 18.13 de la LIS por incumplimiento de la obligación de documentación. Esa sanción es autónoma: se impone aunque la valoración resulte finalmente correcta.

Qué documentación elaboramos

• Documentación específica del contribuyente (Local File). Descripción de la entidad, estructura organizativa, detalle de cada operación vinculada, análisis de comparabilidad y método de valoración aplicado con su justificación.
• Documentación del grupo (Masterfile). Estructura del grupo, actividades, intangibles, actividad financiera intragrupo y situación financiera y fiscal consolidada.
• Documentación simplificada para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios está por debajo del umbral reglamentario, adaptada a su dimensión pero suficiente para acreditar el valor de mercado.
• Modelo 232 de declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones con paraísos fiscales, con el análisis previo de qué operaciones deben declararse y cuáles no.
• Contratos intragrupo. Sin contrato no hay operación defendible: redactamos o revisamos los contratos de servicios, préstamo, licencia y distribución que soportan cada flujo.

Los métodos de valoración

La normativa española sigue las directrices de la OCDE y admite cinco métodos: precio libre comparable, coste incrementado, precio de reventa, distribución del resultado y margen neto operacional. No existe una jerarquía rígida; se aplica el más adecuado a las circunstancias de la operación. Lo determinante en una comprobación no es tanto el método elegido como la calidad del análisis de comparabilidad: la selección de comparables, los ajustes practicados y la justificación de por qué se descartaron otras alternativas.

Operaciones que más se discuten

1. Servicios intragrupo. La Administración exige acreditar que el servicio se prestó realmente, que aporta valor al receptor y que un tercero independiente habría pagado por él.
2. Préstamos entre vinculadas. Tipo de interés de mercado en función del riesgo, plazo y garantías; los préstamos sin interés o sin vencimiento son objeto habitual de ajuste.
3. Cánones por marca o know-how. Requieren identificar el intangible, acreditar su titularidad y su valor, y justificar el porcentaje aplicado.
4. Retribución del socio profesional, que tratamos en detalle en retribución de socios y administradores.
5. Cesión de uso de inmuebles y vehículos de la sociedad al socio o a sus familiares.

Acuerdos previos de valoración

Cuando el volumen de las operaciones lo justifica, cabe solicitar a la Administración un acuerdo previo de valoración (APA), que fija el método aplicable durante varios ejercicios y elimina la incertidumbre. Es un procedimiento largo y exigente, pero en grupos con operaciones recurrentes y elevadas aporta una seguridad jurídica que ningún informe unilateral iguala.